营业税改增值税专题
撰稿人：唐敏华 叶劲超 胡蔚文
增值税与营业税的区别
增值税：从计税原理上说，增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。

营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额(三者统称为营业额)，税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。
就征税范围而言，我国现行增值税与营业税的主要区别在于：前者是对货物征收的，而后者是对劳务征收的。这样一来，增值税就无法形成一个完整的“链条”，就会造成销项税额与进项税额之间不能抵扣，从而导致重复征税，不利于简化税制和改善管理。
　　推进增值税改革的目的，就是要逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳物。增值税的“链条”完整了，就可以避免“两头”征税，纳税人的税负自然就会减轻，也有利于简化税制和改善管理。

      以集成电路行业为例，这一行业包括芯片设计、加工、测试、封装四个环节，按改制前方法征税：如果同一企业完成四个环节，产生100万元的销售额，按17%税率销项税额为17万元（如无进项税，应交增值税就是17万元）。但假如该企业将芯片设计、测试环节外包，这两个环节产生的营业额为40万元，那么外包的公司需要缴纳2万元营业税，但这2万元的税收无法给原先生产企业进行抵扣。也就是说如果一个企业将上述两个生产环节外包的话，整个生产环节将多产生2万元的税费。但按改制后的方法征税：提供芯片设计、测试环节外包两个环节产生的增值税就能抵扣了，所以无论生产企业是否将业务外包，总的税负是一样的。

营业税改增值税的意义
      建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。有利于减少重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
      在本市实施营业税改征增值税试点，有利于促进本市创新驱动、转型发展，有利于提升本市企业在国内外市场的竞争力，也有利于为今后在全国推行发挥示范引导作用。
营业税改增值税的试点为什么选择上海
       由于上海市服务业门类齐全，先进制造业发达，辐射作用明显。现代服务业不同与传统服务业，已经转型为生产型服务业，如物流业、咨询业、金融业、科技、会展均为生产型企业服务，这些行业将服务卖给生产型企业，但是按照营业税的规则，每个环节都要征税，不能抵扣税款，加大了企业成本，抑制了服务业的专业分工，阻碍了企业发展。为此国务院决定交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点放在上海，有利于积累经验，争取用五年期间在全国范围实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。
      由于上海先行先试，为上海赢得了宝贵的时间差，必将为上海的先进制造业和现代服务业进一步发展提供机遇，使上海成为全国的投资热土。 俞正声书记指出，这次改革“既是对政府机遇，也是对企业的机遇”。　

增值税改革的内容
（一）覆盖范围：为“1+6”，即：交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)，部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询这六个领域。
（二）增加税率：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。
1、提供有形动产租赁服务，税率为17%。
2、提供交通运输业服务，税率为11%。
3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
4、小规模纳税人增值税征收率为3%。
（三）划定一般纳税人的年销售额：超过500万元为一般纳税人。
各级政府如何利用好此政策招商引资
（一）加强引进为全国范围增值税企业提供服务的总部（或仅财务结算）公司；同时要结合现有的财政扶持政策，不至于引进的企业的税赋高于原来的税负率。
（二）加强对现有具备对全国辐射服务的企业的支持力度，使之抓住目前的良好机遇迅速做强做大，大力鼓励和培育做平台服务的企业。
（三）加强引进具有全国辐射能力的准金融企业，如融资租赁公司等。
（四）招商可以从以下部分现代服务行业入手：

研发和技术服务

研发服务

是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

技术转让服务

是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

技术咨询服务

是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

合同能源管理服务

是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

工程勘察勘探服务

是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

信息技术服务

软件服务

指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

电路设计及测试服务

指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。

信息系统服务

是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。

业务流程管理服务

是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

鉴证咨询服务

认证服务

指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

鉴证服务

是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。

咨询服务

是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

文化创意服务

设计服务

是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。

商标著作权转让服务

是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。

知识产权服务

是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

广告服务

是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

会议展览服务

是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。

物流辅助服务

航空服务

包括航空地面服务和通用航空服务。

港口码头服务

是指为船只提供港务船舶调度(通讯)、航道管理(疏浚)、灯塔管理、航标管理、船舶引航、理货、系解缆、停泊和移泊、海上船舶溢油清除、水上交通管理、船只专业清洗消毒检测和防止船只漏油等服务。

货运客运场站服务

是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。

打捞救助服务

是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

货物运输代理服务

是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

代理报关服务

是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

仓储服务

是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

装卸搬运服务

是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

有形动产租赁服务

有形动产融资租赁

是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

有形动产经营性租赁

是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

　　远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

　　光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

　　干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。


企业如何抓住增值税改革的契机发展各自商机
      上海试点增值税改革可以解决一直存在的重复征税问题，上海的企业可以先抵扣，现在还能给其他人抵扣，这有利于提升上海各企业的市场竞争力，有助于他们开拓市场。

（一）增值税扩围，将加速上海现代服务业发展
      营业税具有“道道征收（ 部分行业营业税实行差额征收），全额征税”特点，改征增值税可减少重复征税影响，达到整体减税目的。税制改革不同于一般的税收优惠，营业税经历了多次下调，但是重复征税的问题依然严重制约和阻碍了服务业的细分和专业化发展， 不利于上海现代服务业发展，增值税扩围在上海试点后，将大大促进上海部分现代服务业竞争能力。
对于大多数无论上海本地还是上海以外的增值税一般纳税人来说，明年购买上海服务型企业的服务，将可能获得增值税抵扣。例如：某制造业企业2011年投放广告业务106万元（当年的广告成本是106万元），2012年同样投放总额为106万元的电视广告费，选择上海的广告企业来投放，可取得增值税专用发票，可抵扣税金6万元，制造业企业进入广告的成本是100万元。而如果选择上海以外的广告公司投放广告，则还是106万元的成本，二者成本相差近6万元。　
同样，增值税企业选择上海的企业提供税务咨询、财务咨询、法律服务、技术服务、采矿服务、设计服务等等都将出现类似的情况。所以外地的服务型企业目前尚未在上海设立经营机构，但在上海服务型业务较多的企业，应抓紧时间在上海设立经营机构，享受增值税试点改革带来的机遇。
      在上海业务不多的外地的服务型企业也可以选择上海作为他们业务发展的一个桥头堡，在上海注册后返回当地去拓展市场，同时应加快业务重整的步伐，做大上海业务。

（二）增值税扩围，将加速上海先进制造业发展  
       对于上海来说，由于土地价格和劳动力成本上升，传统制造业及劳动密集性产业已无优势，由于上海具有比较完善的现代市场体系、现代金融体系、先进的港口基础设施、高效的航运服务体系，以及便捷的交通运输网络，有利于上海先进制造业发展，先进制造业已成为上海经济发展的基本支撑和重要驱动力量，进一步加快发展先进制造业是上海经济发展的必然选择。这次在上海与与生产关联性较大的交通运输业 研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业由营业税改征增值税试点将助推上海先进制造业发展，吸引国内外资本积极投资上海先进制造业。这是因为 部分现代服务业营业税改征增值税最大的受益对象是上海先进制造业和实体经济，由于先进制造业和实体经济过去购买的与生产关联性较大的交通运输业 研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务 不得抵扣增值税（除交通运输业），增加了企业成本，这次部分现代服务业营业税改征增值税后先进制造业和实体经济过去购买的与生产关联性较大的交通运输业 研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务可以抵扣增值税进项税，大大降低了企业成本，必然增强上海的先进制造业对全国其他地方的先进制造业竞争能力,将集聚国内外资金投资上海先进制造业，构筑上海先进制造业的新格局。

（三）、增值税扩围有利于上海进出口贸易
       由于我国出口贸易实行货物出口退税制度，即出口货物实行零税率，过去与生产关联性较大的交通运输业 研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务征收营业税，出口企业对购买的这些服务不能实行出口退税，增值税扩围后出口企业购买的这些服务也可以实行出口退税，增强了上海出口企业的竞争能力，另外试点法规还规定了服务贸易出口实行零税率或者免税的制度， 而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口不征收销项税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。
        对于服务贸易的进口，境外服务提供方在上海提供的试点服务不再征收营业税，而是改征增值税，如果服务提供方在中国没有经营机构的，其位于上海的代理人或者服务接受方将扣缴增值税，同时法规明确了在一定情况下，服务接受方可以进行进项税的抵扣，因为对于服务接受方来说，这不会成为企业的实际成本。

（四） 增值税扩围减轻中小企业税负
       根据相关政策细则，本次“营改增”试点的纳税人，将按照年增值税应税销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。划分标准为“500万元”——提供应税服务的年销售额未超过500万元的单位和个人为增值税小规模纳税人，超过的则为增值税一般纳税人；但是，原公路、内河货物运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。
       根据相关政策细则，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税的额度，但是不能抵扣相关进项税，（原除交通运输业外部分现代服务业实行的营业税率大多为5%），显然上海中小服务企业在此次增值税改制中税负将大大降低，有利于上海的中小服务企业的生存和发展，对上海增加就业，鼓励自主创业，增强经济活力，促进社会和谐具有重要意义，同时也改善了上海的投资环境。
       各招商部可指导企业利用好此政策，例如：某文化传播企业按照目前的年销售额将超过500万元，将被列为文化创意行业的一般纳税人，适用税率为6%。你们可以指导他们再注册一个新公司，作为小规模纳税人，按3%纳税，两个公司同时开展业务。
上海目前对实际增加税负的企业财政奖励的优惠政策
A．《营业税改增值税试点过渡政策》规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的企业，对于增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。可以看出上海不会因为增值税扩围改革而影响企业竞争力，即征即退的好处在于不会影响公司的现金流。
B．根据市政府有关精神，对企业因此次“营业税改增值税”后实际（清算后）增加的税金给予财政返还。
       综上所述，上海部分现代服务业营业税改征增值税后，将推动上海经济向以服务业经济为主的转型，增强上海现代服务业的竞争优势，吸引国内外资本投资上海现代服务业和现代服务业，如韩正市长所说“上海要抓住先行先试机遇，积极推动服务业资源优化配置和产业细分，努力吸引各类服务业聚集。支持企业用足用好政策，进一步整合业务资源、拓展业务空间、创新服务领域，加快提升发展能级。”