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《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》公布实施
      为了维护在中国境内就业的外国人依法参加社会保险和享受社会保险待遇的合法权益，加强社会保险管理，根据《中华人民共和国社会保险法》,人力资源和社会保障部制定了《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》，经人力资源和社会保障部第67次部务会审议通过，并报国务院同意，现予公布，自2011年10月15日起施行。
中华人民共和国人力资源和社会保障部令
第16号
《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》已经人力资源和社会保障部第67次部务会审议通过，并经国务院同意，现予公布，自2011年10月15日起施行。

部 长 尹蔚民 二○一一年九月六日

在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法:
第一条 为了维护在中国境内就业的外国人依法参加社会保险和享受社会保险待遇的合法权益，加强社会保险管理，根据《中华人民共和国社会保险法》（以下简称社会保险法），制定本办法。
第二条 在中国境内就业的外国人，是指依法获得《外国人就业证》、《外国专家证》、《外国常驻记者证》等就业证件和外国人居留证件，以及持有《外国人永久居留证》，在中国境内合法就业的非中国国籍的人员。
第三条 在中国境内依法注册或者登记的企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、律师事务所、会计师事务所等组织（以下称用人单位）依法招用的外国人，应当依法参加职工基本养老保险、职工基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险，由用人单位和本人按照规定缴纳社会保险费。 与境外雇主订立雇用合同后，被派遣到在中国境内注册或者登记的分支机构、代表机构（以下称境内工作单位）工作的外国人，应当依法参加职工基本养老保险、职工基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险，由境内工作单位和本人按照规定缴纳社会保险费。
第四条 用人单位招用外国人的，应当自办理就业证件之日起30日内为其办理社会保险登记。受境外雇主派遣到境内工作单位工作的外国人，应当由境内工作单位按照前款规定为其办理社会保险登记。依法办理外国人就业证件的机构，应当及时将外国人来华就业的相关信息通报当地社会保险经办机构。社会保险经办机构应当定期向相关机构查询外国人办理就业证件的情况。
第五条 参加社会保险的外国人，符合条件的，依法享受社会保险待遇。在达到规定的领取养老金年龄前离境的，其社会保险个人账户予以保留，再次来中国就业的，缴费年限累计计算；经本人书面申请终止社会保险关系的，也可以将其社会保险个人账户储存额一次性支付给本人。
第六条 外国人死亡的，其社会保险个人账户余额可以依法继承。
第七条 在中国境外享受按月领取社会保险待遇的外国人，应当至少每年向负责支付其待遇的社会保险经办机构提供一次由中国驻外使、领馆出具的生存证明，或者由居住国有关机构公证、认证并经中国驻外使、领馆认证的生存证明。外国人合法入境的，可以到社会保险经办机构自行证明其生存状况，不再提供前款规定的生存证明。
第八条 依法参加社会保险的外国人与用人单位或者境内工作单位因社会保险发生争议的，可以依法申请调解、仲裁、提起诉讼。用人单位或者境内工作单位侵害其社会保险权益的，外国人也可以要求社会保险行政部门或者社会保险费征收机构依法处理。
第九条 具有与中国签订社会保险双边或者多边协议国家国籍的人员在中国境内就业的，其参加社会保险的办法按照协议规定办理。
第十条 社会保险经办机构应当根据《外国人社会保障号码编制规则》，为外国人建立社会保障号码，并发放中华人民共和国社会保障卡。
第十一条 社会保险行政部门应当按照社会保险法的规定，对外国人参加社会保险的情况进行监督检查。用人单位或者境内工作单位未依法为招用的外国人办理社会保险登记或者未依法为其缴纳社会保险费的，按照社会保险法、《劳动保障监察条例》等法律、行政法规和有关规章的规定处理。用人单位招用未依法办理就业证件或者持有《外国人永久居留证》的外国人的，按照《外国人在中国就业管理规定》处理。
第十二条 本办法自2011年10月15日起施行。
附件：外国人社会保障号码编制规则
       外国人参加中国社会保险，其社会保障号码由外国人所在国家或地区代码、有效证件号码组成。外国人有效证件为护照或《外国人永久居留证》。所在国家或地区代码和有效证件号码之间预留一位。其表现形式为：
               XXX                     X       XXXXXXXXXXXXXX
     （国家或地区代码）（预留位）   （有效证件号码）
1． 外国人所在国家或地区代码按“ISO 3166-1-2006”国家及其地区的名称代码的第一部分国家代码规定的3位英文字母表示，如德国为DEU，丹麦DNK。遇国际标准升级时，人力资源和社会保障部统一确定代码升级时间。
取得在中国永久居留资格的外国人所在国家或地区代码与其所持《外国人永久居留证》号码中第1-3位的国家或地区代码一致（也为三位）。
2． 预留位1位，默认情况为0，在特殊情况时，可填写数字为1至9。
3． 编制使用外国人有效护照号码，应包含全部英文字母和阿拉伯数字，不包括其中的“.”、“-”等特殊字符。编制使用《外国人永久居留证》号码，为该证件号码中第4-15位号码。
(1)以在我国某用人单位工作的持护照号G01234—56的德籍人员为例，其社会保障号码为：DEU0G0123456
     国家或地区代码         预留位             有效护照号码
             DEU                     0                     G0123456
(2)以在我国某用人单位工作的持《外国人永久居留证》号DNK324578912056的丹麦籍人员为例，其社会保障号码为：DNK0324578912056
      国家或地区代码         预留位      《外国人永久居留证》号码
              DNK                     0                    324578912056
4． 数据库对外国人社会保障号码预留18位长度（其中有效护照号码最多为14位）。编制号码不足18位的，不需要补足位数。
5． 外国人社会保障号码在中国唯一且终身不变。其证件号码发生改变时，以初次参保登记时的社会保障号码作为唯一标识，社会保险经办机构应对参保人员的证件类型、证件号码变更情况进行相应的记录。
关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定
      （2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）
      第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：
一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”
二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”
三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。
四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：
  级数  全月应纳税所得额                 税率（%）
  • 不超过1500元的 　                       3
  • 超过1500元至4500元的部分          10
  • 超过4500元至9000元的部分          20
  • 超过9000元至35000元的部分        25
  • 超过35000元至55000元的部分      30
  • 超过55000元至80000元的部分      35
  • 超过80000元的部分                      45
（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）
五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：
  级数     全年应纳税所得额                     税率（%）
  • 不超过15000元的 　                             5
  • 超过15000元至30000元的部分              10
  • 超过30000元至60000元的部分              20
  • 超过60000元至100000元的部分            30
  • 超过100000元的部分                            35
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）
本决定自2011年9月1日起施行。
《中华人民共和国个人所得税法》根据本决定作相应修改，重新公布。
逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定废止
      记者17日获悉，根据国家税务总局近日发布的公告，逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣的规定废止。
      公告称：经国务院批准，现将《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚”规定废止。
      2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。该公告自2011年10月1日起执行。
高校学生公寓及食堂免征房产税
      财政部、国家税务总局日前联合下发《关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》。
      通知明确，对高校学生公寓免征房产税；对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税；对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。
      通知规定，通知执行时间自2011年1月1日至2012年12月31日，2011年1月1日至文到之日已征的应予免征的房产税、印花税和营业税税款，分别从纳税人以后应纳的房产税、印花税和营业税税额中抵减或者予以退税。《财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税[2009]155号）到期废止。

纳税人权利的适用
     纳税人与征税机关是课税要件中的税法主体，在税收法律关系中平等的享有权利和承担义务。但是，在我国现行税收征纳关系上，往往过多关注国家税权的实现，侧重于征税机关的征税权，忽视纳税人权利的保护，导致纳税人将纳税人权利片面地理解为对征税机关的对抗，一旦行使，可能导致对自身更为不利的后果，纳税人权利的适用范围非常狭窄。
     纳税人充分了解纳税人享有的权利，不但可以在征税机关有侵犯自身合法权益时得到相应的救济，最重要的是通过和征税机关的互动，充分及时了解税收法律法规及政策、减免退税政策，使企业做到依法纳税、合法节税。
以下列举我国相关法律法规规定与纳税人密切相关的纳税人权利：
1. 知情权。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解税收法律、法规规定及与纳税程序有关的情况，税务机关应无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。
2. 保密权。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。
3. 监督权。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。
4. 延期申报、纳税权。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
5. 退还多缴税款权。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。
6. 税收优惠权。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。
7. 委托他人代理纳税事项权。纳税人有权委托税务代理人代为办理涉税事项。
8. 陈述申辩听证权。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权。税务机关不得因申辩而加重处罚。对纳税人作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，纳税人有权要求举行听证。对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证的，行政处罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。
9. 救济权。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
10. 救济权。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

邵燕萍 律师
2011年9月16日

《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》逐点点评

作者：劳动关系和社保专家 洪桂彬

      为了维护在中国境内就业的外国人依法参加社会保险和享受社会保险待遇的合法权益，加强社会保险管理，根据《中华人民共和国社会保险法》,人力资源和社会保障部制定了《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》，经人力资源和社会保障部第67次部务会审议通过，并报国务院同意，现予公布，自 2011年10月15日起施行。
立法背景
  • 2011年6月10日，人力资源和社会保障部向社会公布了《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》（征求意见稿），意见征求稿中明确指出在华工作的外国人必须缴纳养老保险、医疗保险和失业保险。该《暂行办法》同时定义适用范围为：在中国境内依法注册或者登记的企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、律师事务所、会计师事务所等组织（以下称用人单位）依法招用的外国人，以及与境外雇主订立雇用合同后，被派遣到在中国境内注册或者登记的分支机构、代表机构（以下称境内工作单位）工作的外国人。
  • 该文件公布后，社会反响极大，多国使领馆就此提出外交照会，中国欧盟商会（The European Union Chamber of Commerce in China ）、美国商会（The U.S.-China Business Council ，即USCBC）均提交了意见和建议，认为此举增加外商企业的用工成本，存在重复缴费、与中国劳动法、计划生育政策不符等诸多问题，要求将外国人参保由“必选项”改为“可选项”。
  • 目前各地针对外国人参加社会保险的规定均为“有条件的允许”外国人参加社会保险，如2009年10月10日上海市《关于在沪工作的外籍人员、获得境外永久（长期）居留权人员和台湾香港澳门居民参加城镇职工社会保险若干问题的通知》规定：外国人可缴纳养老、工伤、医疗保险，不缴纳失业、生育保险。因此办法出台后，各地面临地方立法的调整。
  • 根据人保部2011年5月23日公布的数据，目前中国境内合法就业的外国人为23万人，而根据上海市相关统计，截至2011年6月，在上海合法就业的外国人约6.5万人。2009年10月至2011年4月，实际缴纳人数不足100人。由此可见，即使在中国经济最发达、外国人人数最多的上海市，外国人参保意愿十分不强烈。

关于企业合并的概念
       合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
      合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。
      合并包括吸收合并和新设合并。
      吸收合并，也称兼并，是指两家或两家以上的公司合并成一个公司，其中一个公司吸收其他公司，并以自己的名义继续经营，而被吸收的公司解散。包括：购买兼并，即兼并方通过对被兼并方所有债权债务的清理和清产核资，协商作价，支付产权转让费，取得被兼并方的产权；接受兼并，以兼并方承担被兼并方的所有债权、债务、人员安排以及退休人员的工资等为代价，全面接受被兼并企业，取得对被兼并方资产的产权。
       新设合并，也称创设合并，是指两个以上公司协议合并组成一个新的公司，合并各方解散，由新公司经营。
       公司合并时，合并各方的债权、债务由合并后存续的公司或新设的公司承继。
       企业合并日，合并企业应取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更。
       股权支付，是指企业合并中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
       控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。
       同一合并业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。
       合并业务完成年度的确定，可以按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告。由于当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时，各当事方应协商一致，确定同一个纳税年度作为合并业务完成年度。
       企业发生合并业务，应按《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（按照财税〔2009〕60号文）得规定进行清算。企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
企业清算的所得税处理包括以下内容:
  • 全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
  • 确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
  • 改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；
  • 依法弥补亏损，确定清算所得；
  • 计算并缴纳清算所得税；
  • 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
       企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
       企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
       企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
       被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
    被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：
  • 企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；
  • 企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；
  • 企业债务处理或归属情况说明；
  • 主管税务机关要求提供的其他资料证明。
因企业合并，合并各方企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，企业应按以下规定处理：
  • 在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。
  • 注销的被合并企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；
  • 合并而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。
      合并各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。
合并的一般性税务处理规定
企业合并除符合适用特殊性税务处理规定的外，当事各方应按一般性税务处理规定处理：
  • 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
  • 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
  • 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
     例1、东胜公司（合并企业）截止2010年1月5日取得西昌公司（被合并企业）资产所有权并完成工商登记变更，则2010年1月5日为企业重组日，西昌公司由新北公司投资，东胜公司以现金1144万元向新北公司购买投资于西昌公司的全部股权，西昌公司进行清算，并注销税务登记和工商登记。假设西昌公司的会计处理与税收规定不存在差异，资产和负债账面价值与计税基础相等。
2009年12月31日西昌公司资产负债表资料如下：
  • 帐面价值        （计税基础） 可变现价值（公允价值）   资产处置损益               
  • 货币资金              20万元           20万元                                  0
  • 存货                     170万元          150万元                        －20万元
  • 应收帐款              70万元           50万元                          －20万元
  • 固定资产净值       350万元         800万元                          450万元
  • 其中：房产           300万元          790万元                          490万元
  • 机器设备              50万元            10万元                          －40万元
  • 长期待摊费用       210万元         190万元                        －20万元
（租入房产装修费用）
  • 资产合计         820万元          1210万元                            390万元
  • 帐面价值      （计税基础）  可变现价值（公允价值）  负债清算损益            
  • 应付帐款          100万元          50万元                               50万元
  • 其他应付款       15万元            15万元                                  0         
  • 应交税费          1万元              1万元                                    0          
  • 负债合计          116万元          66万元                               50万元
  • 实收资本          1000万元                          
  • 未分配利润       －296万元                       
  • 所有者权益       704万元         1144万元                           440万元
  • 西昌公司（被合并企业）作企业清算。清算过程中发生清算费用10万元。
  • 清算所得=390+ 50—10=430万元
  • 企业所得税=430×25%=107.5万元
  • 清算后的未分配利润=—107.5—296=—403.5万元
一、西昌公司会计处理如下：
关于清算业务
  • 借：资产（资产处置损益）         390万元
  • 负债:（负债清算损益 ）              50万元
  • 贷：营业外收入                          440万元
  • 借：营业外收入                          440万元
  • 贷：本年利润                             440万元
  • （不存在此会计分录，只是为了理清思路）
  • 借：所得税费用                          107.5万元  （440×25%）
  • 贷：应交税费—应交所得税         107.5万元
  • 借：本年利润                             107.5万元
  • 贷：所得税费用                          107.5万元
  • 借：未分配利润                          107.5万元
  • 贷： 本年利润                            107.5万元
2、清算后清账   
  • 借：实收资本                              1000万元
  • 应付帐款                                       100万元                    
  • 其他应付款                                     15万元                               
  • 应交税费—应交所得税               107.5万元
  • 贷：未分配利润          403.5万元（107.5+296）
  • 货币资金                                        19万元
  • 存货                                             170万元 
  • 应收帐款                                        70万元         
  • 固定资产                                       350万元
  • 长期待摊费用                                210万元
  • 西昌公司应交税费1万元，在清算时已缴清。
二、西昌公司（被合并企业）的股东新北公司，在西昌公司歇业时，作如下会计处理：
  • 借：银行存款                              1144万元
  • 投资收益                                       296万元
  • 投资收益                                    107.5万元
  • 贷：长期股权投资                       1000万元
  • 投资收益                                       440万元  （332.5+107.5=440）
  • 其他应付款                                 107.5万元
  • 其中：股东留存收益—403.5万元（应交企业所得税107.5万元增加的亏损）。产权转让收益 440万元，包括应交企业所得税107.5万元。因为西昌公司存款为20万元。    
三、东胜公司（合并企业）的会计处理：按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的账面价值。
  • 借：货币资金                                  19万元
  • 存货                                              150万元
  • 应收账款                                         50万元
  • 固定资产—房产                             790万元
  • —机器设备                                      10万元
  • 长期待摊费用                                 190万元
  • 贷：应付账款                                   50万元
  • 其他应付款                                      15万元
  • 银行存款                                      1144万元
西昌公司应交税费1万元，在清算时已缴清。
       东胜公司按公允价值确定接受被合并企业西昌公司各项资产和负债的计税基础。
       企业合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，是转让企业产权的行为，涉及应税货物的转让、销售不动产，转让无形资产，不征收增值税、营业税。
       注：根据国税函[2002]420号，转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围。
       根据国税函[2002]165号, 转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

 ---薛兆煜      

税务策划案例
      一家城建开发企业，营业执照上的经营范围是房地产开发业务。成立后，接受政府委托进行一级土地开发，房地产开发企业的从事房地产开发经营或者土地使用权转让涉及的税种有营业税（税率是5%），还有土地增值税（税率为30%-50%），税负较高。但从这项业务性质来看，其实他不属于房地产开发业务（没有转让土地使用权），所以这时候就不需要“房地产开发企业”这么大范围，我们从变更营业执照着手，把房地产开发变为土地平整。土地平整营业税里是属于建筑类劳务的其他作业，税率按3%交纳，另外土地增值税的问题当然也就不存在了。（在二税合并前，该企业还可以考虑引入一个外国投资商，变更企业性质为外商投资企业。因为在外商投资企业和企业所得税中，外商投资企业从事土地平整业务的外商企业，可以认定为生产性的外商投资企业。根据税法有规定，生产性外商企业，可以自获利年度起可以免二减三，这样连企业所得税都可以减免了）
企业的工商经营范围在税收筹划中的作用
      工商的经营范围在税收筹划中起了很重要的作用，企业根据实际经营状况准确的选择经营范围的项目，就能使税务局准确的核定税种、税率，企业按照规定纳税，既能规避税务风险，又能合理避税。
成功案例：
      某房地产开发公司，自建商品房一幢用于出租，原来是按租金收入的12%缴纳房产税的。
      经我公司了解，该公司的房产大部分用于出租，自己只使用一小部分，根据“沪地税地（1997）27号《上海市财政局、地方税务局关于进一步搞好房地产租赁市场的税收处理的通知》及沪税政二（1987）189号文《关于征收房产税几个问题的补充规定》”，可以按原值缴纳房产税，于是指导他们在工商的经营范围中增加了“自有房屋出租”的项目，然后向税务局申请按原值缴纳房产税，获得税务局批准，由从租计征改为从价计征后该公司每年可少交房产税。
      筹划中需注意的问题：因随时注意政策的有效性(沪国税法2010年28号文对上述两文件已作废)。
      最近几年，随着国内收藏市场的火爆，许多公司投资设立了文化艺术品经营公司，此类公司一般都是销售企业，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，年销售额在80万元以下的，按3%的征收率缴纳增值税；年销售额超过80万元以上的，将认定为增值税一般纳税人，按17%的增值税税率缴纳增值税。因收购的艺术品大部分从民间取得，无法取得增值税专用发票，如果按17%的增值税税率缴纳增值税，企业税收负担较重。
      对此类企业税收筹划也可按照上述案例的思路进行，结合在工商经营范围的项目选择上进行综合筹划。

唐敏华        
泛远财税服务机构
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